Распределение транспортных расходов

Организация применяет ОСНО. Виды деятельности — торговля санитарно-техническим оборудованием и выполнение санитарно-технических работ.При закупке товаров транспортные расходы, которые были затрачены на доставку товаров распределяются между остатком товара на складе на начало месяца, приобретенными в текущем месяце и реализованными в текущем месяце.Каким образом должны включаться в себестоимость транспортные расходы по приобретению материалов: также распределяться или включаться сразу в стоимость материалов?Если были закуплены материалы, не были использованы при выполнении санитарно-технических работ, а были проданы. Организация продает их с использованием счета 10.01. Можно ли перевести материалы в статус товара и продавать с использованием счета 41? При такой ситуации транспортные расходы которые были включены в стоимость материалов должны участвовать в расчете остатка транспортных расходов?Если транспортная доставка включает в себя доставку и материалов и товаров и оформлена одним документом, каким образом распределять транспортные расходы между материалами и товарами?

Отвечает Ваш персональный эксперт
Да, совершенно верно. Транспортные расходы необходимо включать в стоимость материалов в полном объеме (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Методика распределения транспортных расходов, являющихся прямыми при осуществлении торговых операций, указана в ст. 320 НК РФ. Однако в Вашей ситуации транспортные расходы относятся как к товарам, используемым при осуществлении торговых операций, так и к материалам, используемым при оказании услуг.

Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок распределения транспортных расходов в таком случае. Поэтому организация организация может сама в учетной политике для целей налогообложения определить порядок распределения транспортных расходов между видами осуществляемой деятельности и составом имущества.

Например, сумму транспортных расходов, относящихся к торговым операция, организация вправе определить исходя из доли товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в общей доле приобретенного имущества.
Таким образом, к прямым расходам организации будут отнесены только транспортные расходы в части, приходящейся на реализованные товары. Транспортные расходы, приходящиеся на материалы, использованные при оказании услуг по ремонту, должны быть учтены в составе материальных расходов.

По общему правилу, в бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, относится к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Однако, организация осуществляет так же основную деятельность по реализации имущества.

Поэтому организация может перевести материалы из состава счета 10 на счет 41 для формирования корректных оборотных показателей по разным видам деятельности.

Обоснование

Из рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении транспортно-заготовительные расходы по материалам

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

ТЗР, в частности, включают в себя:

? расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами;

? расходы на транспортировку;

? командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой материалов;

? плату за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

? складские расходы (если склады используются как для заготовки материалов, так и для хранения товаров (готовой продукции), такие расходы можно отнести на текущие затраты);

? расходы на содержание заготовительных пунктов, складов, организованных в местах заготовки материалов;

? плату за кредиты и займы, привлеченные для закупки материалов (начисленная до принятия материалов к учету);

? недостачу и порчу в пределах норм естественной убыли;

? наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения посредникам.

Такой перечень приведен в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО

Как учесть транспортно-заготовительные расходы при ОСНО

Состав ТЗР в налоговом учете не определен. Поэтому к ним можно приравнять затраты, перечисленные в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. То есть состав затрат будет таким же, как и в бухучете.

При этом в отношении расходов, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок признания, нужно учитывать этот порядок. Например, проценты по заемным средствам (в т. ч. привлеченным для закупки материалов) в налоговом учете нормируются (ст. 269 НК РФ) и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иной порядок их учета Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому включать их в стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) нельзя.

Потери от недостач (порчи), выявленные при приеме материалов в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных затрат по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). К прямым расходам такие недостачи (потери) не относятся, поэтому они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (п. 2 ст. 318 НК РФ). В стоимость материалов (в т. ч. в качестве ТЗР) они не включаются. Подробнее об учете потерь и недостач см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных ценностей.

ТЗР, для которых особый порядок налогового учета не предусмотрен, в полном размере включаются в стоимость приобретенных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При расчете налога на прибыль они не образуют самостоятельного вида расходов и списываются в составе стоимости материалов, с приобретением которых были связаны.

Состав ТЗР, которые формируют фактическую себестоимость (стоимость) материалов в бухгалтерском и налоговом учете, представлен в таблице.

НДС по ТЗР примите к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Дополнительных ограничений для налогового вычета по ТЗР глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

Формирование фактической себестоимости материалов

Вид расходовФактическая себестоимость (стоимость) материаловБухгалтерский учетНалоговый учетСумма, уплачиваемая поставщику материаловВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материаловВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*Таможенные пошлины и сборыВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию

Включают. А именно:

? непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;

? обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

? обособленно на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».

Это следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01, пунктов 65, 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованиюВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*Посреднические вознаграждения и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материаловВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, облагаемых этими налогамиНе включают (п. 6 ПБУ 5/01)Не включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда материалы используются для операций, не облагаемых этими налогамиВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 254 НК РФ)Суммы других налогов и сборов (например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование)Включают (п. 6 ПБУ 5/01)Включают (п. 2 ст. 254 НК РФ)*Проценты по кредитам (займам), начисленные до принятия материалов к бухучетуВключают (п. 6 ПБУ 5/01)Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)Проценты по кредитам (займам), начисленные после принятия материалов к бухучетуНе включают (п. 6 ПБУ 5/01)Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)Разницы, связанные с покупкой материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рубляхНе включают
(абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)Не включают
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)Разницы, связанные с покупкой материалов за иностранную валютуНе включают
(абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)Не включают
(подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы,
п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

* Если организация самостоятельно изготавливает материалы, то эти затраты относятся на фактическую себестоимость, только если учетной политикой предусмотрено их включение в состав прямых расходов (п. 4 ст. 254, п. 2 ст. 319 НК РФ).

<…>

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ