Медицинские услуги

Доброе утро скажите пожалуйста в частной медицинской клинике находящейся на УСХН(доходы-расходы) что будет являтся коммерческими расходами и какую базу распределения применить

Отвечает Ирина Киселева, эксперт

Организация должна вести раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования и по оказанию платных услуг населению. Каким образом необходимо организовать такой учет, в законодательстве не сказано. Поэтому порядок ведения учета и распределения расходов организация вправе разработать самостоятельно. Для целей налогообложения средства, получаемые от страховой компании, являются целевым финансированием, и не учитываются в составе доходов. Расходы, осуществленные за счет целевого финансирования, не учитываются.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как медицинской организации отразить в бухучете и при расчете налогов средства, которые она получает и расходует на оплату услуг по программам ОМС (Данная рекомендация доступна только в vip-версии)

В бухучете отражайте в составе доходов по основному виду деятельности. В налоговом учете – как целевые поступления.

Бухучет

В бухучете поступления, которые связаны с услугами по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, учитывайте как выручку на счете 90«Продажи». Это доходы от обычных видов деятельности организации. Такой вывод следует из пункта 4 ПБУ 9/99. Минфин России разъяснил это в письме от 27 ноября 2015 г. № 07-01-06/69187.

Операции со средствами ОМС отражайте отдельно от других операций. Такое требование приведено в части 6 статьи 15 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ. Чтобы выполнить его, откройте специальные субсчета к счету 76. Например, к счету 76 – субсчет «Расчеты по авансам на ОМС» и субсчет «Расчеты по ОМС», а к счету 90 – субсчет «Выручка от услуг по ОМС» и субсчет «Себестоимость услуг по ОМС».

Получатели услуг по ОМС – застрахованные лица. Но медицинская организация учитывает на счете 76 расчеты не с ними, а со страховыми медицинскими организациями. Дело в том, что средства на оплату услуг по ОМС медицинская организация получает именно от них. Основание – заключенный с ней договор (ч. 5 ст. 15 и ст. 39 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Порядок оплаты такой. Медицинская организация ежемесячно подает страховой медицинской организации заявку на авансирование медицинской помощи. Сумму аванса рассчитывают исходя из среднемесячных расходов за последние три месяца. В I квартале года аванс не может превышать более 50 процентов от этой суммы. Во II и III кварталах его можно увеличить на 20 процентов, а в декабре – на 95 процентов. Это следует из части 6 статьи 39 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ, пункта 126 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н, и приказа Минздравсоцразвития России от 24 декабря 2012 г. № 1355н.

Сумму аванса, которая поступила от страховой медицинской организации по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, учтите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам на ОМС»
– получен аванс под оказание медицинских услуг по программе ОМС.

По условиям договора медицинская организация бесплатно оказывает медицинскую помощь застрахованным лицам. Перечень услуг органичен территориальной программой ОМС (п. 1 ч. 2 ст. 20п. 2 ст. 39 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

В день, когда организация фактически оказала пациенту услугу в рамках договора на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, сделайте проводки:

Дебет 76 «Расчеты по ОМС» Кредит 90 «Выручка от услуг по ОМС»
– отражена выручка от оказания медицинской услуги по договору на ОМС;

Дебет 76 «Расчеты по авансам на ОМС» Кредит 76 «Расчеты по ОМС»
– зачтен аванс в связи с оказанием медицинской услуги по договору на ОМС.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пункта 12 ПБУ 9/99.

Затраты, связанные с оказанием медицинских услуг по договору на ОМС, учитывайте на отдельном субсчете к счету 90 – как расходы по обычным видам деятельности. Делайте это в том периоде, к которому относятся затраты (5 и 18 ПБУ 10/99).

Медицинская организация вправе расходовать полученные от страховой медицинской организации средства только на программы ОМС (п. 5 ч. 2 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). По итогам каждого месяца она обязана передавать ей счета на оплату оказанных медицинских услуг и реестр счетов. Эти документы – основание для окончательного расчета за медицинскую помощь по договору ОМС, которую медицинская организация оказала застрахованным лицам в течение месяца (п. 6 ст. 15 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗп. 126 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 158н).

Оплату за фактически оказанные медицинские услуги, которая поступила от страховой медицинской организации по договору на ОМС, учтите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по ОМС»
– получена оплата за оказанные медицинские услуги по программе ОМС.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль средства, полученные от страховых медицинских организаций по договору на ОМС, в составе доходов не учитывайте. Эти средства закон относит к целевому финансированию. Они не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что медицинская организация ведет раздельный учет доходов и расходов по ОМС. Это следует из подпункта 14пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Минфин России разъяснил это в письмах от 27 ноября 2015 г. № 07-01-06/69187 и от 30 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/69445.

Если организация применяет упрощенную систему, действует аналогичное правило. Если ведете раздельный учет, не увеличивайте базу по единому налогу на средства целевого финансирования, которые связаны с ОМС. Основание – подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 27 марта 2015 г. № 03-11-06/2/16993.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ