Об отражении операций при замене стороны в договоре

Есть соглашению о замене стороны договора поставки. Мы поставщик на ОСНО. Покупатель А заменен покупателем Б. Покупатель А внес аванс в размере 10000,00 рублей до подписания соглашения. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по данному договору, начиная с получения аванса от покупателя А, заканчивая отгрузкой покупателю Б на сумму 30000,00, и составлением книги покупок и книги продаж по данному договору

Отвечает Ваш персональный эксперт

В бухгалтерском учете замену стороны в договоре можно отразить внутренними проводками в аналитическом учете по счету 62. Поступление предоплаты и отгрузку товара новому покупателю можно отразить проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным с покупателем 1» – поступила предоплата от первого покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным с покупателем 1» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным с покупателем 2» — отражена замена стороны в договоре;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара новому покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 41– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным с покупателем 2» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

С выручки от реализации товаров новому покупателю нужно заплатить налог на прибыль. Стоимость проданных товаров можно учесть в составе расходов.

С аванса, полученного от первоначального покупателя нужно начислить НДС. Так же налог нужно начислить с суммы выручки при отгрузке товаров новому покупателю.

Начисленный с суммы аванса НДС можно принять к вычету. В данном случае важно, что товар в счет аванса отгрузили. А то, что поменялся покупатель, значения не имеет. Если остальные условия для вычета выполнили, то НДС с аванса примите к вычету в квартале отгрузки. Это следует из пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Построчный порядок заполнения книги покупок и книги продаж приведен в таблицах по ссылкам: http://vip.1gl.ru/#/document/117/38046/, http://vip.1gl.ru/#/document/117/38080/

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете продажу товаров оптом

Как отразить в бухучете продажу товаров оптом на условиях частичной предоплаты

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.

На дату получения предоплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату полной оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– поступила полная оплата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 002
– товар принят на ответственное хранение.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

На дату отгрузки:

Кредит 002
– списан товар.

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Вычет НДС с аванса

Когда и в каком размере продавец может принять к вычету начисленный с аванса НДС

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

? если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);

? если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. При этом в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю, который не плательщик НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС с аванса, если покупатель уступил право на товар другой организации. Товар в счет аванса отгрузили новому покупателю

Да, можно.

После отгрузки товара продавец вправе принять к вычету НДС с аванса. В данном случае важно, что товар в счет аванса отгрузили. А то, что поменялся покупатель, значения не имеет. Если остальные условия для вычета выполнили, то НДС с аванса примите к вычету в квартале отгрузки. Это следует из пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой,государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения

Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

<…>

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Из этого правила есть исключения, которые предусмотрены пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. О том, как начислить НДС и на какую дату определить налоговую базу, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг). Если момент оплаты и отгрузки товара не совпадает, учтите особенности в начислении НДС (см. подробнее Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)).

<…>

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ