Договор займа

наше предприятие является резидентом свободной экономической зоны и плательщиком НДС, мы хотим выдать займ ИП (УСН доходы) 3000000,00 руб под 0,01% на 12 месяцев,какие налоги необходимо будет заплатить нам и ИП, не попадет ли он (ИП) под уплату НДФЛ.

Отвечает Александр Ермаченко, эксперт
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

– 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;

– 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.

Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

В Вашем случае ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования. Значит у ИП возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ. Если никаких выплат предпринимателю нет и удержать НДФЛ невозможно, то до 1 марта следующего года необходимо уведомить предпринимателя и налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога. Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 24, абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 212 и пунктов 1–7 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В этом случае предпринимателю надо будет уплатить НДФЛ самостоятельно. Это следует из пункта 6 статьи 227, пункта 4 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, сумма дохода от процентов за предоставленные средства организация обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). К указанным доходам применяется общеустановленная ставка.

Обоснование

1. Из рекомендации Должна ли организация рассчитать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды, выдав беспроцентный заем предпринимателю, который применяет общий режим, упрощенку, ЕНВД или патент

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Да, должна. И вот почему.

На общей системе граждане-предприниматели платят НДФЛ по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ. На упрощенке они освобождены от уплаты этого налога, но только по доходам, полученным от предпринимательской деятельности и облагаемым по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом предприниматели самостоятельно платят налоги только с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Экономию на процентах по займам (кредитам) как вид деятельности рассматривать нельзя – это просто доход в виде материальной выгоды. Причем доход, облагаемый НДФЛ по ставкам 35 или 30 процентов (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 212, п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 7 августа 2015 № 03-04-05/45762). Поэтому как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке у предпринимателя возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.

Если предприниматель на ЕНВД, то также безопаснее рассчитать матвыгоду и заплатить с нее НДФЛ. Ведь ни глава 26.2, ни статья 212 Налогового кодекса РФ от этого не освобождает. Такую позицию Верховный суд РФ высказал в определении от 16 апреля 2015 № 301-КГ15-2401. Про ИП на патенте выводов суда нет. Если не хотите рисковать, применяйте такой же подход.

Ранее арбитражная практика по вопросу матвыгоды у предпринимателей на ЕНВД и упрощенке была противоречивой. А Минфин России разъяснял, что у ИП, который получил беспроцентный заем, матвыгода не возникает: если он использовал средства в бизнесе на ЕНВД или патенте (письмо Минфина России от 27 августа 2014 №?03-11-11/42697). Однако с учетом позиции Верховного суда РФ прежние разъяснения Минфина России применять опасно.

Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. В данном случае источником дохода предпринимателя будет организация-заимодавец. Поэтому она должна самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды. Сумму налога определяйте на последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.

Если никаких других выплат предпринимателю нет и удержать НДФЛ невозможно, то до 1 марта следующего года необходимо уведомить предпринимателя и налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога. Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 24, абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 212 и пунктов 1–7 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В этом случае предпринимателю надо будет уплатить НДФЛ самостоятельно. Это следует из пункта 6 статьи 227, пункта 4 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

На практике вместо денег покупателю может быть предоставлен коммерческий кредит с отсрочкой либо рассрочкой платежа. Согласно официальной позиции ФНС России, договор с условиями отсрочки или рассрочки оплаты следует оценивать как предоставление беспроцентного займа. Поэтому гражданин должен будет заплатить НДФЛ с дохода от экономии на процентах. Такое мнение изложено в письме ФНС России от 4 марта 2014 № ГД-4-3/3665.

2. Из рекомендации Как рассчитать налог на прибыль за 2016 год и авансовые платежи на I квартал 2017 года. В IV квартале 2016 года организация получила статус участника СЭЗ в Крыму. До этого организация рассчитывала налог на общих основаниях

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Прибыль, полученную до того, как организация стала участником СЭЗ, облагайте налогом по общим ставкам. Авансовые платежи на I квартал 2017 года не пересчитывайте.

Организации Крыма – участники свободной экономической зоны вправе применять пониженные налоговые ставки только в отношении прибыли:
– полученной от тех видов деятельности, которые предусмотрены договором о деятельности в СЭЗ;
– полученной со дня включения организации в реестр участников. Эта дата указывается в свидетельстве, которое должно быть у организации. Форма свидетельства утверждена приказом Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 № 857.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, применять пониженные ставки нельзя. Например, с прибыли, которая получена после подписания договора о деятельности в СЭЗ, но до включения организации в реестр, налог нужно начислять по общим ставкам. Даже если прибыль получена от деятельности, предусмотренной этим договором.

Таким образом, для применения пониженных ставок организация обязана обеспечить раздельный учет прибыли, полученной:
– до и после включения в реестр участников СЭЗ;
– от деятельности, которая предусмотрена договором об участии в СЭЗ, и от других видов деятельности (если организация занимается разным бизнесом).

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 5 апреля 2016 № 03-03-06/1/19091.

<…>

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ